Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 ч. 2 НК РФ (табл. 14).

Группировка расходов для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль представлена на рис. 11.

Рассмотрим представленные на рис. 11 группы расходов подробнее.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.

1.1. Материальные расходы:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и подобные цели);
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• • др. в соответствии со ст. 254 НК РФ.

1.2. Расходы на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

1.3. Амортизация.

Амортизируемым имуществом в соответствии с действующим законодательством признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 100 000 р. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в 10 групп в зависимости от срока службы.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов
(табл. 16):

1. линейным методом;
2. нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации предполагает равномерное списание стоимости амортизируемого имущества пропорционально сроку его службы. Нелинейный метод применяется с использованием коэффициентов амортизации к остаточной стоимости амортизируемого имущества. Коэффициенты закреплены НК РФ и дифференцированы по амортизационным группам.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам со сроком службы более 20 лет, т. е. входящим в амортизационные группы с восьмой по десятую, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. В отношении иного амортизируемого имущества налогоплательщики могут применять любой метод. Выбор метода начисления амортизации фиксируется в учетной политике хозяйствующего субъекта.

При нелинейном методе норма амортизации зависит от амортизационной
группы (табл. 17).

1.4. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг):

• суммы налогов и сборов, страховых взносов на обязательное страхование, начисленные в установленном законом порядке;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические и информационные услуги;
• расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
• расходы на аудиторские услуги;
• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;
• расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации
  на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика;
• расходы на канцелярские товары;
• и т. д. (ст. 264 НК РФ).

2. Внереализационные расходы формируются с учетом положений ст. 265
НК РФ.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), при условии, что это не является основным видом деятельности организации;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Данные расходы принимаются к учету в пределах установленных законодательством нормативов;
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;
• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и др.

3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

• суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы распределяемого дохода;
• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
• взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;
• сумма налога, а также сумма платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
• взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;
• прочие расходы, предусмотренные ст. 270 ч. 2 НК РФ.

Налоговая база. Налоговой базой выступает денежное выражение прибыли. Прибыль для российских организаций и иностранных, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, формируется по следующей формуле:

Прибыль = (Доходы от реализации + Внереализационные доходы) − (Расходы, связанные с производством и реализацией + Внереализационные расходы).

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год.

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев отчетного года.

Поскольку на практике часто не совпадают даты отгрузки и оплаты товаров
(работ, услуг), существует вопрос по дате формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Законодательством предусмотрено два метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

1. Метод начисления предусматривает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
2. Кассовый метод предусматривает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были отражены по кассе или банковскому счету предприятия.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Прочие организации обязаны применять метод начисления.

Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. До 2020 г. действует ограничение — налоговую базу отчетного налогового периода нельзя уменьшать более чем на 50 %. Остаток несписанного убытка переходит на последующие годы.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налоговые ставки

1. Основная ставка 20 %, если не предусмотрено иное. Из них:

• 2 % (3 % в 2017–2024 гг.) зачисляется в федеральный бюджет;
• 18 % (17 % в 2017–2024 гг.) зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

В случаях, предусмотренных законодательством, налоговая ставка в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % — со всех доходов, за исключением указанных в подп. 2;

2) 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

3) 13 %:

• по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
•  по доходам в виде имущества, который получен акционером (участником)  организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации в размере, превышающем фактически оплаченную;

4) 15 %:

• по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций
  иностранными организациями;
• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

5) 0 % — прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)». Ставка 0 % применяется относительно организаций, осуществляющих определенные виды деятельности. Перечень видов деятельности, для которых установлена данная ставка, предусмотрен ст. 284 НК РФ.

Налог на прибыль организаций уплачивается в виде ежеквартальных или ежемесячных авансовых платежей. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн р. за
каждый квартал, а также бюджетные учреждения и некоторые другие, поименованные в НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Прочие организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли или от плановых показателей (порядок исчисления предусмотрен НК РФ).

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками в налоговый
орган не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.